В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают
хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций.
Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как
кажется. Ак-тивно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным уже
потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и инструментом
государственной политики, которая меняясь, обрекает на перемены и систему налогообложения.
К тому же в России система налогообложения находится в стадии становления, как
и ее рыночное хозяйство и политическая система, направленная на развитие свободы
предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности российской
системы налогов про-сто необходим.
В этом отношении "объективно необходимым и чрезвычайно важным для совершенствования
налоговой системы России является изучение опыта органи-зации налоговых систем
и организационных структур налоговых служб зарубежных стран- США, Германии,
Дании и ряда других государств. Изучение опыта организации налоговых систем других
стран будет способствовать и ис-коренению следов крайней идеологизации в отечественной
науке, объединяв-шей изучение фактов, закономерностей развития государства и
налогового права и овладения богатым историческим опытом по рассматриваемому
вопросу.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании
предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный
учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям
или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование
предусмотренных на-логовым законодательством льгот и скидок может обеспечить
не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже
за счет возврата налоговых платежей из казны.
При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых
ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой
деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему
в условиях полной свободы движения капита-лов компании продолжают действовать
в странах с уровнем корпорационного налога в 4%-50% и не перебираются в "налоговые
гавани", где ставки этого налога 2-5% или он вовсе не применяется.
На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками на-логов компании
с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективной налоговой
ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в
странах - "налоговых гаванях". Поэто-му выбор между странами с нормальными
налоговыми ставками и "налого-выми гаванями" далеко не всегда предопределен
в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных.
Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффек-тивных в западных
странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.
Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или
даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций
в новые промышленные мощно-сти, в создание новых рабочих мест, для предприятий,
создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. По- этому в отношении
реальной произ-водственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых
стран вполне конкурентноспособны с режимами стран - "налоговых гаваней",
особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние ин-фраструктуры,
доступности источников сырья, близость рынков сбыта, нали-чие квалифицированной
рабочей силы, в чем "налоговые гавани", очевидно, уступают развитым
странам.
Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой деятельно-сти
в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслу-живающих
или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным
уровнем налогообложения может оказаться не менее вы-годным, чем в стране - "налоговой
гавани". Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т.д.)
предоставляют своим компаниям от-срочку от налогообложения доходов, полученных
за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая
отсрочка может факти-чески иметь бессрочный характер, а при современном уровне
процентных ста-вок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению
от налога.
Компании с международным масштабом деятельности могут даже поль-зоваться весьма
существенными льготами, предусмотренными международ-ными налоговыми соглашениями;
страны - "налоговые гавани" таких соглаше-ний не имеют.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние
годы приняли специальные законы, направленные за перемеще-нием капиталов из этих
стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их граждан и компаний
не распространяются. Это также служит сдерживающим фактором при выбор страны
размещения капитала.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны - "налоговые га-вани" никогда
не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отно-шение налоговых властей
западных стран к "налоговым гаваням", при всей остроте официальной
критики, остается в рамках "резервируемой благосклон-ности". Большинство
из стран - "налоговых гаваней" при желании могли бы быть сокрушены
простыми политическими и экономическими мерами бук-вально в несколько дней. Но
на самом деле капиталы только "базируются" в на-логовых гаванях",
а реально они вкладываются и функционируют в тех же за-падных странах. Туда же
переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих
странах. Более жесткая позиция по отношению к "налоговым
гаваням" могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою
страну. Наконец, страны - "налоговые убежища" играют важную роль для
смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе
за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполити-ческой борьбы
в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых
льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за
рубежом.
Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом
ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке
налогового планирования на данном предприятии.