КОНВЕНЦИЯ - одно из наименований международного договора. Заключается на уровне правительства по специальным вопросам сотрудничества. В финансово- экономический области регулирует взимание налогов, пошлин, уровень цен, и т.д.
В 1928 году Е. Селигман, один из "отцов" первого
типового проекта международного налогового соглашения, утверждал "Мы
являемся, прямо или косвенно, гражданами мировой экономики". С тех
пор прощло почти 70 лет, а это высказывание не потеряло своей актуальности.
Напротив, оно
очень точно характеризует современные международные отношения.
Интернационализация хозяйственной жизни, развитие межгосударственной экономической
интеграции значительно расширяют круг вопросов, требующих урегулирование на
международной основе. К их числу относятся и проблемы налогового характера
- двойного обложения, уклонения отт уплаты налогов и т.д.
Финансовой теории и практике известно несколько способов разрешения меж-дународных
проблем налогообложения.
Государства, безусловно, могут урегулировать некоторые спорные вопросы, применяя
свое внутреннее законодательство в пределах национальной территории. так обстоит
дело с положениями, определяющими критерии налогообложения юридических и физических
лиц в отношении доходов и прибылей, получаемых в другой стране, а также когда
речь идет об условиях льготного налогообложения товаров, экспортируемых за
границу.
К числу национальных нормативных актов, регулирующих проблемы налогообложения
на международном уровне, относятся, например, закон местном налоге и закон
о государственном подоходном налоге Швеции, в которых имеются нормы, предусматривающие
уменьшение двойного обложения в случае отсутствия соответствующих соглашений.
Однако одностороннего применения внутреннего закона часто бывает недос-таточно,
чтобы в комплексе решить все налоговые проблемы, возникающие на межгосударственном
уровне, в том числе связанные с двойным налогообложе-нием. Любые нормы и правила,
устанавливаемые в одностороннем порядке, не способны учесть всех особенностей
сложных и разноуровневых систем налогообложения, существующих в других странах.
Значимость различных налогов в разных странах не одинакова. Отсюда и неодинаковая
эффективность примене-ния соответствующих законов, а также строгость санкций
за уклонение от уплаты налогов. кроме того, несогласованность национального
налогового законодательства создает весьма благоприятные условия и возможности
для поиска различных способов уклонения от налогов, сопряженных с использованием
международных связей.
Широкое развитие международного налогового планирования, частое обраще-ние
к льготным режимам налоговых убежищ и оазисов, применение трансфертных ( внутрифирменных)
цен и т. д. заставляют государства изыскать решение возникающих проблем путем
заключения международных соглашений.
Налоговые законоположения могут фигурировать как в двухсторонних, так и в многосторонних
соглашениях.
В многосторонних международных конвенциях чисто налоговые проблемы редко становятся
предметом специального регулирования. Чаще всего в подоб-ных документах лишь
часть вопросов затрагивает проблему налогообложения. (н-р. римский договор
о создании ЕС 1957 года; Венские соглашения 1961 и 1963 года, ГАТТ и т.д.).
В то же время известно несколько случаев успешного применения многосто-ронних
конвенций только по налоговым вопросам. К ним относится конвенция между пятью
скандинавскими странами, известная как " Нордический договор", многостороннее
соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопро-сах между странами
Бенилюкса и т.д.
Двусторонние соглашения, регулирующие налоговые вопросы, также можно разделить
на две группы. Первая - это собственно налоговые соглашения, вторая - прочие
двусторонние соглашения и договоры, основной предмет которых не относится к
фискальной политике. Таковы, во- первых , торговые соглашения и договоры. Обычно
они регулируют лишь вопросы таможенного обложения, но могут устанавливать режим
наибольшего благоприятствия и по линии общих налоговых правил.
Во- вторых, это соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений,
в том числе и специальные консульские конвенции. В них, как правила, оговариваются
взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств
и их сотрудников, проживающих в другой стране.
В- третьих, это международные договоры, определяющие принцип взаимоот-ношений
международных организаций со странами из базирования - соглашение США с ООН
о размещении ее штаб- квартиры в Нью-Йорке и т.д. , в которых, помимо правил
размещения и функционирования этих организаций на территории принимающей стороны,
содержатся нормы о налоговых льготах, предостав-ляемых данным организациям
и их сотрудникам, а также представителям других государств, прикомандированных
к ним.
Следствием успешного развития и, что особенно важно, высокой результатив-ности
договорной политики в отношении налогообложения на межгосударственном уровне
является ограничение сферы применения внутреннего законода-тельства государств
посредством использования национальных законоположе-ний лишь в строго определенных
ситуациях: при наличии на то ссылок в меж-дународных соглашениях; в случае
пробельности договорного налогового права: когда международный обычай отсылает
к внутреннему фискальному правопорядку; а также если международная судебная
практика указывает на необходимость обращения к налоговому праву какого-то
государства.